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　　來源：中國(guó)經(jīng)營(yíng)報(bào)

　　本報(bào)記者 郭婧婷 北京報(bào)道

　　“長(zhǎng)牙帶刺”“嚴(yán)監(jiān)嚴(yán)管”的風(fēng)暴正席卷審計(jì)圈。

　　近日， *** 官網(wǎng)發(fā)布了一則行政處罰書，國(guó)內(nèi)八大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的天職國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（以下簡(jiǎn)稱“天職國(guó)際”）因在江西奇信集團(tuán)股份有限公司年報(bào)審計(jì)中未勤勉盡責(zé)，存在偽造、篡改、毀損審計(jì)工作底稿等違法行為，被 *** 罰沒2707.55萬元，并暫停證券服務(wù)業(yè)務(wù)6個(gè)月。

　　天職國(guó)際被 *** 采取“資格罰”的后續(xù)影響正在顯現(xiàn)。 *** 發(fā)布處罰通知書的當(dāng)晚，北交所中6個(gè)由天職國(guó)際負(fù)責(zé)審計(jì)的IPO項(xiàng)目，審核狀態(tài)集體變?yōu)椤爸兄箤徍恕?。與此同時(shí)，已有上市公司宣布改聘審計(jì)機(jī)構(gòu)。

　　Wind數(shù)據(jù)顯示，截至8月21日，A股共有262家上市公司的審計(jì)機(jī)構(gòu)為天職國(guó)際，包括五糧液（000858.SZ） 、同仁堂（600085.SH）、密爾克衛(wèi)（603713.SH）、華電能源（600726.SH）等上市公司。天職國(guó)際客戶數(shù)量排在行業(yè)第六。

　　據(jù)《中國(guó)經(jīng)營(yíng)報(bào)》記者不完全統(tǒng)計(jì)，目前由天職國(guó)際執(zhí)業(yè)的滬深北交易所在會(huì)IPO項(xiàng)目共有17個(gè)，再融資項(xiàng)目有9個(gè)。

　　“當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)造假手段更加隱蔽、更加復(fù)雜，這就要求持續(xù)監(jiān)管加強(qiáng)對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)、券商、律所等關(guān)聯(lián)對(duì)象全覆蓋，對(duì)存疑的信披業(yè)務(wù)、交易行為進(jìn)行全鏈條穿透式查處，這也是及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、防范風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)市場(chǎng)秩序的必要舉措?！闭劶皶?huì)計(jì)師事務(wù)所如何避免卷入財(cái)務(wù)造假案，清華大學(xué)國(guó)家金融研究院院長(zhǎng)、清華大學(xué)五道口金融學(xué)院副院長(zhǎng)田軒向《中國(guó)經(jīng)營(yíng)報(bào)》記者如是表示。

　　偽造、篡改、毀損審計(jì)工作底稿

　　 *** 公布的細(xì)節(jié)顯示，奇信股份2015年至2019年年度報(bào)告存在虛增收入、利潤(rùn)總額等信息披露違法違規(guī)行為。天職國(guó)際為奇信股份財(cái)務(wù)報(bào)表提供審計(jì)服務(wù)，審計(jì)業(yè)務(wù)收入合計(jì)367.92萬元。天職國(guó)際均出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告，存在虛假記載。

　　 *** 認(rèn)定，天職國(guó)際在奇信股份年報(bào)審計(jì)中未勤勉盡責(zé)，主要體現(xiàn)在四方面，分別為未能恰當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估程序、貨幣資金實(shí)質(zhì)性程序存在缺陷、應(yīng)付票據(jù)實(shí)質(zhì)性程序存在缺陷和執(zhí)行工程成本的審計(jì)程序存在缺陷。

　　 *** 還公布了天職國(guó)際另一個(gè)違法行為。2022年1月，深圳證監(jiān)局向天職國(guó)際送達(dá)了《監(jiān)督檢查通知書》，調(diào)取奇信股份財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿。接到通知后，天職國(guó)際深圳分所的相關(guān)人員對(duì)奇信股份相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿進(jìn)行了偽造、篡改、毀損。天職國(guó)際將前述底稿提交監(jiān)管部門，同時(shí)對(duì)底稿的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性作出虛假保證。

　　綜合兩項(xiàng)違法行為， *** 對(duì)天職國(guó)際責(zé)令改正，給予警告，沒收業(yè)務(wù)收入367.92萬元，處以2339.62萬元罰款，并處暫停從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)6個(gè)月。

　　天職國(guó)際方面回應(yīng)稱，對(duì)于此次 *** 的行政處罰決定，天職國(guó)際深感慚愧、痛心和自責(zé)。此次行政處罰反映出本所在新形勢(shì)下承擔(dān)更重的歷史使命、面臨更大的執(zhí)業(yè)挑戰(zhàn)時(shí)，內(nèi)部管理依然存在不足與缺陷。將在全所范圍內(nèi)進(jìn)行深刻反思，制定針對(duì)性的整改措施，進(jìn)一步增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，強(qiáng)化內(nèi)部管理。

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該如何加強(qiáng)內(nèi)部管理和規(guī)范執(zhí)業(yè)行為，以避免類似違規(guī)行為的發(fā)生？會(huì)計(jì)師事務(wù)所在面對(duì)監(jiān)管壓力時(shí)，應(yīng)如何平衡合規(guī)與業(yè)務(wù)發(fā)展的需求？

　　“在執(zhí)業(yè)行為規(guī)范上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則，遵循國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。需要加強(qiáng)證據(jù)收集，確保審計(jì)過程中獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。需要增強(qiáng)質(zhì)疑意識(shí)，對(duì)異常情況保持高度警惕，必要時(shí)采取進(jìn)一步審計(jì)程序?！蹦祥_大學(xué)金融發(fā)展研究院院長(zhǎng)田利輝向本報(bào)記者表示。

　　在田軒看來，在面對(duì)監(jiān)管壓力時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的解決方案是堅(jiān)持底線思維，時(shí)刻關(guān)注監(jiān)管政策變化，更新相關(guān)知識(shí)和執(zhí)業(yè)技能，并強(qiáng)化內(nèi)部風(fēng)控機(jī)制建設(shè)，落實(shí)執(zhí)業(yè)過程的勤勉盡責(zé)義務(wù)，滿足監(jiān)管要求；在此基礎(chǔ)上，加強(qiáng)與所服務(wù)客戶的溝通，根據(jù)監(jiān)管政策要求，幫助梳理更加科學(xué)、合理的財(cái)務(wù)報(bào)告體系、合規(guī)制度體系、風(fēng)險(xiǎn)防控體系等，獲得更高的市場(chǎng)認(rèn)可度，拓展業(yè)務(wù)規(guī)模。 *** 息顯示，天職國(guó)際成立于1988年12月，是一家專注于審計(jì)鑒證、資本市場(chǎng)服務(wù)、咨詢服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)、法務(wù)與清算、企業(yè)估值的綜合性咨詢機(jī)構(gòu)，與立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）、天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）等同為八大會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

　　天職國(guó)際年報(bào)顯示，截至2023年年末，天職國(guó)際共有合伙人89人，共有注冊(cè)會(huì)計(jì)師1165人，包含簽署過證券服務(wù)業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師414人，2023年度經(jīng)審計(jì)收入總額31.97億元，其中審計(jì)業(yè)務(wù)收入26.41億元，2023年度上市公司審計(jì)客戶263家。

　　記者就處罰后，天職國(guó)際加強(qiáng)內(nèi)部管理、負(fù)責(zé)IPO和再融資項(xiàng)目影響、未來業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃、市場(chǎng)格局等問題聯(lián)系天職國(guó)際，截至發(fā)稿，沒有收到回復(fù)。

　　上市公司改聘審計(jì)機(jī)構(gòu)

　　根據(jù)上交所和深交所2024年修訂的《股票發(fā)行上市審核規(guī)則》第五十九條，發(fā)行人的保薦人、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)被中國(guó) *** 依法采取限制業(yè)務(wù)活動(dòng)、責(zé)令停業(yè)整頓、指定其他機(jī)構(gòu)托管或者接管等措施尚未解除，將中止發(fā)行上市審核。

　　這是今年以來，繼大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（以下簡(jiǎn)稱“大華”）之后，第二家受此重罰的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。“前車之鑒”大華被罰后，根據(jù)交易所相關(guān)規(guī)定，其負(fù)責(zé)的在審項(xiàng)目都被迫停滯，比如中航電測(cè)與成飛集團(tuán)重大重組交易，中航電測(cè)改聘大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所后，重組項(xiàng)目才得以推進(jìn)。

　　據(jù)記者不完全統(tǒng)計(jì)，截至8月21日，天職國(guó)際在A股共服務(wù)包括京北方（002987.SZ）、華銳精密（688059.SH）、江蘇神通（002438.SZ）在內(nèi)的9家上市公司在審再融資項(xiàng)目。目前在審IPO中，天職國(guó)際擔(dān)任其中17家公司的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，包括上交所7家、深交所4家、北交所6家。

　　截至8月21日，A股共有262家上市公司的審計(jì)機(jī)構(gòu)為天職國(guó)際。根據(jù) *** 處罰決定，天職國(guó)際“資格罰”解禁時(shí)間在2025年2月，正值上市公司啟動(dòng)2024年審計(jì)工作。

　　業(yè)內(nèi)人士預(yù)計(jì)，未來一段時(shí)間將會(huì)陸續(xù)被客戶改聘。

　　值得一提的是，在 *** 發(fā)布處罰通知書的當(dāng)晚，北交所中6個(gè)由天職國(guó)際負(fù)責(zé)審計(jì)的IPO項(xiàng)目，審核狀態(tài)集體變?yōu)椤爸兄箤徍恕薄?/p>

　　其中，西安博達(dá)軟件股份有限公司當(dāng)日宣布改聘，由希格瑪會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）擔(dān)任上市中介機(jī)構(gòu)。

　　8月20日，中鎢高新 （000657.SZ）發(fā)布公告，稱“因公司本次發(fā)行股份及支付現(xiàn)金購(gòu)買資產(chǎn)并募集配套資金暨關(guān)聯(lián)交易的審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)天職國(guó)際已被暫停從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)6個(gè)月，公司需就本次交易更換審計(jì)機(jī)構(gòu)，完成相關(guān)審計(jì)工作，并重新出具本次交易相關(guān)的審計(jì)報(bào)告”。田利輝補(bǔ)充分析，一旦審計(jì)機(jī)構(gòu)被處罰，且被暫停證券服務(wù)業(yè)務(wù)，“會(huì)計(jì)師事務(wù)所受處罰可能帶來客戶流失和資質(zhì)不足?？蛻艨赡苄枰獙ふ倚碌膶徲?jì)機(jī)構(gòu)，否則可能影響其財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)布和投資者信心”。

　　此外，在嚴(yán)監(jiān)管情形下，招標(biāo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求投標(biāo)方在一定時(shí)間內(nèi)沒有受到行政處罰的記錄。具體來看，此前為了避免IPO進(jìn)程因會(huì)計(jì)師事務(wù)所被處罰而停滯，湖南省兵器工業(yè)集團(tuán)股份有限公司（簡(jiǎn)稱湖南兵器）發(fā)布的IPO會(huì)計(jì)師事務(wù)所選聘公告要求，投標(biāo)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所保證一年內(nèi)不會(huì)受到 *** 暫停受理或暫停審核申報(bào)材料的限制，不會(huì)被暫停證券業(yè)務(wù)資格，一旦被罰，需按照已支付費(fèi)用的兩倍進(jìn)行賠償。

　　再比如，中國(guó)進(jìn)出口銀行2023年—2025年年審會(huì)計(jì)師事務(wù)所采購(gòu)項(xiàng)目在招標(biāo)時(shí)，也提出“近3年內(nèi)無因違法違規(guī)行為被財(cái)政部、省級(jí)財(cái)政部門給予沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)行部分業(yè)務(wù)等行政處罰，未被財(cái)政部、省級(jí)財(cái)政部門給予警告兩次以上”的限制條件。

　　在受訪人士看來，不少招標(biāo)要求投標(biāo)方無行政處罰記錄，這將提高行業(yè)門檻，促進(jìn)行業(yè)自我凈化。

　　嚴(yán)查五大審計(jì)問題，監(jiān)管重罰中介

　　作為資本市場(chǎng)“看門人”之一，監(jiān)管層對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的強(qiáng)監(jiān)管也在持續(xù)。

　　 *** 在8月16日發(fā)布的《2023年度上市公司、掛牌公司審計(jì)分析報(bào)告》（以下簡(jiǎn)稱《報(bào)告》）列舉了五大審計(jì)問題?！秷?bào)告》顯示，證券審計(jì)執(zhí)業(yè)問題主要有五類：一是財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)方面，未充分識(shí)別和應(yīng)對(duì)收入、資產(chǎn)、費(fèi)用舞弊等；二是境外審計(jì)方面，境外資產(chǎn)核查不到位，未恰當(dāng)執(zhí)行集團(tuán)層面審計(jì)工作；三是內(nèi)部控制審計(jì)方面，未能充分識(shí)別內(nèi)部控制缺陷，未能恰當(dāng)執(zhí)行內(nèi)部控制相關(guān)審計(jì)程序，未恰當(dāng)評(píng)估內(nèi)部控制缺陷的影響程度；四是非標(biāo)報(bào)告方面，未審慎評(píng)估錯(cuò)報(bào)廣泛性，以強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)代替非無保留意見；五是未審慎判斷差錯(cuò)更正影響、重大非常規(guī)交易審計(jì)不到位，與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通不到位等。

　　從處罰單數(shù)量和處罰力度，可見監(jiān)管層對(duì)行業(yè)監(jiān)管決心。《報(bào)告》顯示，2023年度， *** 及其派出機(jī)構(gòu)共對(duì)16家次會(huì)計(jì)師事務(wù)所及39人次執(zhí)業(yè)人員作出行政處罰，對(duì)113家次會(huì)計(jì)師事務(wù)所及268人次執(zhí)業(yè)人員采取行政監(jiān)管措施。同時(shí)，證券交易場(chǎng)所共對(duì)8家會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取了9家次、28人次的紀(jì)律處分，對(duì)22家會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取了45家次、118人次的監(jiān)管措施。

　　談及監(jiān)管機(jī)構(gòu)加大對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所處罰力度的深意，田利輝分析，近年來，資本市場(chǎng)中出現(xiàn)了多起重大財(cái)務(wù)造假案件，嚴(yán)重影響了市場(chǎng)秩序和投資者信心。加大監(jiān)管力度，是市場(chǎng)秩序、投資者利益和審計(jì)發(fā)展的需要。只有嚴(yán)監(jiān)管和高水平監(jiān)管，才能維護(hù)資本市場(chǎng)的公正、公平和透明。只有嚴(yán)厲打擊違法違規(guī)行為和公允補(bǔ)償公眾，才能切實(shí)保護(hù)中小投資者的合法權(quán)益。只有加大對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰力度，才能促使會(huì)計(jì)行業(yè)提高審計(jì)質(zhì)量和服務(wù)水平。

　　記者翻閱監(jiān)管出具的行政處罰單發(fā)現(xiàn)，今年年內(nèi)多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所收到監(jiān)管處罰，這些審計(jì)機(jī)構(gòu)具體違法事實(shí)主要包括對(duì)上市公司存在虛假記載的財(cái)報(bào)出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)報(bào)告存在虛假記載或重大遺漏、審計(jì)財(cái)報(bào)時(shí)未勤勉盡責(zé)等。